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REQUISITOS FORMALES PARA DEDUCIR LOS GASTOS EN EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES


Para que un gasto sea deducible es necesario que esté contabilizado (salvo excepciones previstas en la ley), pero además tiene que cumplir otros requisitos, que pueden resumirse en que el gasto debe responder a un hecho económico real, es decir, la anotación contable debe corresponder con una operación efectivamente realizada y no simulada.

Los gastos para que sean deducibles fiscalmente a los efectos de calcular la base imponible del Impuesto sobre Sociedades deben de cumplir los siguientes requisitos:

Contabilización: se deben imputar contablemente en la cuenta de pérdidas y ganancias o en una cuenta de reservas si así lo establece una norma legal o reglamentaria, a excepción de lo previsto respecto de los elementos patrimoniales que puedan amortizarse libremente y demás supuestos en los que la normativa expresamente indique que no es necesaria su imputación contable.

Justificación: se deben justificar, de forma prioritaria, mediante la factura entregada por el empresario o profesional que haya realizado la correspondiente operación o mediante el documento sustitutivo emitido con ocasión de su realización que cumpla en ambos supuestos los requisitos señalados en la normativa tributaria. La factura deberá cumplir los requisitos recogidos en el Real Decreto 1619/2012,de 30 de noviembre, por el que se aprueba el Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturación (Reglamento de facturación).

Imputación: con carácter general se deben imputar en el período impositivo en que se devenguen. En el TRLIS se recogen, entre otras, dos excepciones que permiten imputar fiscalmente los ingresos y gastos en el período impositivo en el que se hayan contabilizado, siempre que de ello no se derive una tributación inferior a la que hubiere correspondido si se hubiera imputado en el período de su devengo. Son las siguientes excepciones:

  • Los gastos contabilizados en la cuenta de pérdidas y ganancias en un período impositivo posterior al de su devengo.

  • Los ingresos contabilizados en la cuenta de pérdidas y ganancias en un período impositivo anterior al de su devengo.

Correlación con los ingresos: deben realizarse en el ejercicio de la actividad con el objetivo de obtener ingresos, sin que tengan la consideración de liberalidad, en cuyo no caso no sería deducible.

En resumen, únicamente tendrán la consideración de gastos fiscalmente deducibles a efectos del Impuesto sobre Sociedades, aquellos gastos contables que correspondan a operaciones reales, estén correlacionados con la obtención de ingresos, estén debidamente contabilizados, hayan sido imputados temporalmente con arreglo a devengo y estén debidamente justificados y siempre que no se trate de gastos no deducibles expresamente indicados en el artículo 14 del TRLIS.

GASTOS FISCALMENTE NO DEDUCIBLES EN EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES:

La del Impuesto sobre Sociedades establece los gastos que no tendrán la consideración de gastos fiscalmente deducibles, éstos son los siguientes:

- Los que representen una retribución de fondos propios de la sociedad (reparto de dividendos, fondos de pensiones, etc.).

- Los derivados de la contabilización del propio Impuesto sobre Sociedades.

- Las multas y sanciones penales y administrativas, y sus recargos.

- Las pérdidas en el juego.

- Los donativos y liberalidades; con excepciones, como la promoción de un producto o servicio, los gastos derivados de la atención al cliente, los que estén correlacionados con los ingresos.

- Los gastos de actuaciones contrarias al ordenamiento jurídico.

- Los gastos de servicios correspondientes a operaciones realizadas, directa o indirectamente, con personas o entidades residentes en países o territorios calificados como paraísos fiscales o que se paguen a través de personas residentes en estos.

- Los gastos que provengan de deudas con entidades del mismo grupo

- Cuotas derivadas del fin de la relación laboral o mercantil que superen el millón de euros o el importe obligatorio estipulado en el Estatuto de los Trabajadores

- Los gastos correspondientes a operaciones realizadas con personas o entidades vinculadas que, como consecuencia de una calificación fiscal diferente en estas, no generen ingreso o generen un ingreso exento o sometido a un tipo de gravamen nominal inferior al 10%.

- Pérdidas causadas por el deterioro de los valores de la participación en el capital o en los fondos propios

- Deuda tributaria del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados

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